יהלומים לנצח….מיסוי יהלומנים והעוסקים באבני חן
לאור האופי המיוחד של ענף היהלומים קיימים הוראות מיוחדות בחוקי המיסוי השונים המתייחסות לענף זה, להלן נסקור אותם בקצרה:
מס הכנסה
יהלומנים מוגדרים בפקודת מס הכנסה כ – מי שעסקו או חלק מעסקו עיבוד יהלומים, מסחר ביהלומים או תיווך בהם.
כאשר הדין החל עליהם בפקודת מס הכנסה חל גם על העוסקים באני חן מסוג ברקת (אמרלד), אודם (רובי), וספיר.
ניהול ספרים:
מטבע
יהלומן רשאי לנהל את ספריו במטבע הדולר האמריקאי כאשר בסוף השנה הרווח שנגזר מספריו בדולר (אם מדובר בחברה אז מהדוח הכספי המבוקר ע”י רואה חשבון) מתורגם לש”ח לפי שער החליפין של סוף השנה ובהתאם נגזרת חבות המס שלו
אופי ניהול ספרים
יהלומן חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה (למעט מתווכים ומעבדי חומרי גלם פטורים מניהול מערכת ספרים כפולה), שתכלול:
- ספר קופה;
- ספר כניסת טובין; (לעוסק בעיבוד ספר הזמנות, לעוסק בתיווך ספר עיסקאות)
- שוברי קבלה;
- תעודות משלוח, אם לא נערכה חשבונית בשלב משלוח הטובין;
- חשבוניות;
- רישום העברת יהלומים למכירה על ידי מתווך והחזרתם מהמתווך במקרה שלא נמכרו;
- רשימת מלאי לסוף שנת המס.
- לגבי יהלומן העוסק בעיבוד אבני חן או במסחר בהן, רישום תנועת אבני חן בעסק; רישום
כאמור שיכלול כל כניסת אבני חן גלמיות ומלוטשות לעסק וכן יציאתן מן העסק; לענין זה,
ייראה גמר עיבוד אבני חן ככניסת אבני חן מלוטשות לעסק. - לגבי יהלומן העוסק בתיווך ספר עיסקאות שיכלול
- תיאור סוג וכמות היהלומים נשוא העסקה;
- שמות הצדדים שביניהם תיווך;
- תאריך קבלת דמי התיווך;
- סכום העסקה;
- סכום דמי התיווך;
- המספרים של שוברי הקבלה שהוצאו לצדדים.
תעוד פנים מיוחד
בעסקאות עם תושבי חוץ (קניה ומכירה) בהם בחשבוניות המכירה או הקניה לא צוינו פרטים כגון שם הלקוח\ספק כמות וסוג היהלומים שנמכרו, ניתן להשתמש בתיעוד פנים שישלים פרטים אלו
ציון שמות
בכל תיעוד או ספר שנדרש ציון שם צד לעסקה כלשהי כאשר הצד לעסקה הוא תושב חוץ, רשאי היהלומן לא לרשום את שמו של תושב החוץ אם לא נמסרה לו זהותו, או אם לא ידועה לו זהות תושב החוץ, או אם תושב החוץ דרש שלא לגלות זהותו.
רשימת המלאי
– מצאי היהלומים ייקבע לפי סוג וגודל היהלומים על ידי ספירה בעין
– ניתן להעריך את עלות המלאי לפי הערכתו של היהלומן
– שרשימת המלאי תוגש לפקיד השומה תוך 30 יום מסוף שנת המס.
שומת מס
לפי סעיף 130 לפקודת מס הכנסה פקיד השומה רשאי לקבוע את הכנסת היהלומן אם ההכנסה אינה סבירה בעיניו, בהתאם נקבעים כל שנה ע”י רשויות המס תחשיב הכולל קריטריונים שאם הכנסת היהלומן עומדת בהם הדו”ח נחשב כסביר, לדוגמא בתחשיב לשנת 2008 נקבע
– סוחר ביהלומים שמחזור הכנסותיו השנתיות , מתחת 10.75 מליון $ הכנסה החייבת במס, שתחשב סבירה הינה 1.2389% מהמחזור (מינימום של כ-35,500$) בניכוי שכר המנהלים שהינם בעלי מניות בחברה.
– סוחר באבני חן שמחזור הכנסותיו עד 2 מליון $ $ הכנסה החייבת במס, שתחשב סבירה הינה 5.417% מהמחזור (מינימום של כ-35,500$) בניכוי שכר המנהלים שהינם בעלי מניות בחברה.
משמעות הדבר שההכנסה החייבת של היהלומן תהיה כגבוה שבין ההכנסה הסבירה לפי תחשיב לבין הכנסתו בדו”ח המבוקר ע”י רואה חשבון המבוסס על ספרי החשבונות שלו
ניכוי מס במקור
חלה חובת ניכוי במקור תשלומים בעד עיבוד יהלומים ואבנים יקרות אחרות (לא רק אבני חן מסוג אמרלד, רובי וספיר), מסחר או תיווך בהם.
החובה חלה על מי שעסקו או חלק מעסקו עיבוד יהלומים ו\או אבנים יקרות ומסחר בהם עם זאת אם מחזור הכנסותיו בשלוש השנים האחרונות נמוך מ כ 15,000,000 ₪ אין הוא חייב לנכות מס מתשלומים עבור רכישת יהלומים, שעור הניכוי 20%
יש לציין כי תקנות ניכוי מס מנכסים ושירותים מחייבות את מי שמחזור הכנסותיו מעל כ 5 מליון ₪ לנכות 20% או 30%
מע”מ
יבואם ויצואם של יהלומים, למעט יהלומים סינתטיים, אבנים יקרות ואבנים יקרות למחצה שאינם משובצים והם מן הסוג הפטור ממלוא המכס, וכל עסקה בהם עם עוסק שעסקו אשר במהלכו נעשית העסקה הוא אך ורק בהם – פטורים ממס.
לגבי אבנים יקרות יש תנאי נוסף לפטור הינו במכירות בארץ, שהחשבונית תכלול את הפרטים הבאים:
– שמה של האבן היקרה וכן יירשם משקלה והמחיר לקרט;
-אם המוכר חבר הבורסה לאבני חן בע”מ יודפס בכותרת של החשבונית “חבר בורסה מספר…”
ויירשם מספרו;
– לצד שם הלקוח בחשבונית יווסף מספר הרישום שלו ואם הוא חבר בורסה יווסף גם “חבר
בורסה מספר…” ויירשם מספרו;
– על המקור של החשבונית – לרבות על ההעתק שהמוכר חייב בשמירתו – יחתום הלקוח אישית על
הצהרה זו:
“הצהרה
- אני החתום מטה
_________________________________________
מספר הרישום מען העסק שם הלקוח
מצהיר בזה כי כל עסקאותי הם באבנים יקרות בלבד ועסקה זו היא במהלך עסקי.
- אני מנהל פנקסים שהם לפחות מערכת חשבונות כמשמעה בתקנה 11 לתקנות מס
ערך מוסף (רישום), התשל”ו 1976 .
________________
חתימה וחותמת”
בנוסף יש הנחיה של מע”מ שמכירות של יהלומים ואבני חן למפעל לתכשיטים יהיו פטורות אף הם